Печать

Предыдущий период

Налоговики определились с понятием "предыдущий период"

Специалисты ФНС России в письме от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10475 разъяснили понятие «пре­дыдущий налоговый (отчетный) период» для целей расчета суммы налога, подлежащей удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов. Разъяснения в письме приведены в отношении учредителя — физического лица. Однако сделанные выводы справедливы и для тех компаний, участниками которых являются организации.


Ирина Абош

Экономика и жизнь, №28 (9494)
16.07.2013


Специалисты ФНС России в письме от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10475 разъяснили понятие «предыдущий налоговый (отчетный) период» для целей расчета суммы налога, подлежащей удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов. Разъяснения в письме приведены в отношении учредителя — физического лица. Однако сделанные выводы справедливы и для тех компаний, участниками которых являются организации.

Правила расчета налога с дивидендов

В комментируемом письме специалисты ФНС России рассмотрели порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых физическому лицу. Российская организация, которая выплачивает дивиденды физическому лицу, признается налоговым агентом (п. 2 ст. 214 НК РФ). Поэтому она должна исчислить с дохода получателя дивидендов НДФЛ, удержать этот налог и перечислить его в бюджет. При этом налог с дивидендов удерживается по ставке в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Если налог не будет удержан и перечислен в бюджет, то компанию могут привлечь кответственности по ст. 126 НК РФ. Размер санкции составляет 20% от суммы недоплаты НДФЛ в бюджет.

Порядок расчета суммы налога приведен в главе 25 НК РФ. Это связано с тем, что формула его расчета едина и для НДФЛ, и для налога на прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:

Н = К x Сн x (д – Д),

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика, к

общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — ставка налога;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех

получателей;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном

(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения

дивидендов в пользу налогоплательщиков.

Определяем предыдущий период

Как видите, для расчета суммы налога, удерживаемого с дивидендов, выплачиваемых налогоплательщику российской организацией, необходимо рассчитать показатель Д. То есть, нужно знать, сколько сама организация (выступающая как налоговый агент) получила дивидендов в текущем и предыдущем отчетных периодах.

Однако не все компании выплачивают дивиденды ежегодно. В силу прямого указания в ст. 8 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (иначе говоря, о выплате дивидендов) ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

И здесь возникает вопрос: что же считать предыдущим периодом? Для ответа на него ФНС России решила обратиться к Словарю русского языка С.И. Ожегова. В нем понятие слова «предыдущий» означает бывший, находившийся непосредственно перед настоящим, предшествующий. Поэтому фискалы сделали вывод, что предыдущим является период, непосредственно предшествующий текущему отчетному периоду.

Далее они отметили, что слово «предыдущий» в контексте приведенной нормы Налогового кодекса используется в единственном числе и, соответственно, не предполагает выбор другого периода, например, более раннего по отношению к текущему периоду.

Таким образом, текущему отчетному (налоговому) периоду может предшествовать только тот отчетный (налоговый) период, который находится непосредственно перед ним. Другими словами, при расчете налоговой базы могут быть учтены дивиденды, полученные самим налоговым агентом только в течение двух последних лет: в текущем году и в предыдущем году.

Надо сказать, что ранее такую точку зрения уже высказывал Минфин России (письма от 18.09.2012 № 03-03-06/1/484, от 29.10.2010 № 03-03-06/2/187, от 30.07.2010 № 03-03-06/1/503). Аналогичную позицию занимали и столичные налоговики (письмо от 16.05.2011№ 16-15/047479@). Правда, они давали разъяснения, пользуясь Толковым словарем русского языка (под ред. Д.Н. Ушакова). Там также указано, что «предыдущий» означает «предшествующий, бывший непосредственно перед настоящим». То есть для 2013 г. предыдущим будет именно 2012 г., а не какой-либо другой.

В комментируемом письме налоговое ведомство в качестве примера приводит следующую ситуацию:

ООО приняло в 2009 г.решение о распределении суммы прибыли, полученной по результатам деятельности фирмы за 2007 г. Выплата дивидендов производилась в период с 15 по 30 октября 2009 г.

Определим показатель «Д», который используется в формуле расчета налога, удерживаемого с дивидендов учредителя. Так, при расчете суммы налога с дивидендов за 2009 г. обществу нужно включить в показатель «Д» дивиденды за 2008 и 2009 гг.

Определим показатель «Д», который используется в формуле расчета налога, удерживаемого с дивидендов учредителя. Так, при расчете суммы налога с дивидендов за 2009 г. обществу нужно включить в показатель «Д» дивиденды за 2008 и 2009 гг.

Иными словами, в данном случае текущим будет период, в котором принято решение о распределении прибыли (2009 г.), а предыдущим — тот период, перед которым принято такое решение (2008 г.).

Суды считают иначе

Следует отметить, что позицию налоговых органов вполне можно оспорить. В арбитражной практике есть решение, в котором судьи пришли к выводу, что предыдущим может быть иной период (постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 № А55-11827/2009). При этом свое мнение арбитры базировали на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Поскольку формулировка п. 2 ст. 275 НК РФ «предыдущий отчетный (налоговый) период» не может однозначно свидетельствовать о том, что под ним подразумевается только период, непосредственно предшествующий отчетному, то в качестве предыдущего можно брать иной период. Скажем, отчетный период — 2012 г., а предыдущий по отношению к нему — это и 2011 г., и 2010 г. и более ранние годы.

Заметим, что в приведенном постановлении ФАС Поволжского округа рассматривался вопрос об исчислении российской организацией НДФЛ при выплате дивидендов учредителям — физическим лицам. Однако изложенные в нем аргументы можно использовать и при расчете с дивидендов налога на прибыль.

 


Печать

Двойной подход

На конференции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, прошедшей в Ханты-Мансийске, нефтяники предложили пересмотреть действующее законодательство. В частности, закон «Об охране окружающей среды» предусматривает компенсацию наносимого вреда путём либо денежной выплаты в бюджет, либо в виде восстановления естественного состояния природы. «Наличие двойного подхода порождает судебную практику возложения на природопользователей обязанности по уплате компенсаций без учёта того, что вред полностью возмещён ими в натуральной форме, — поясняет Любовь Малышкина, депутат Думы Югры и начальник экологической безопасности «Сургутнефтегаза». — В результате сложившейся практики законопослушный недропользователь несёт тройную ответственность: административную в виде штрафа за нарушение природоохранного законодательства, имущественную в виде возмещения вреда в натуральной форме и, наконец, в виде денежной компенсации, которая, по сути, носит штрафной характер. Хотя основной задачей возмещения вреда является возвращение природе качеств, свойственных её естественному состоянию». Стоит помнить, что от аварий не застрахован ни один недропользователь, даже такой рачительный, как «Сургутнефтегаз», который ежегодно инвестирует в охрану окружающей среды около 20 млрд рублей.

Тюменские известия №101

Печать

РФ готовит проект налога на добавленный доход для нефтяных месторождений

Министерство энергетики РФ выступает за стабильность налогообложения нефтегазовой отрасли и рассчитывает на постепенный переход от налогообложения выручки к взиманию налога с финансового результата нефтегазовых компаний, сообщил глава министерства Александр Новак.

“От налогообложения выручки мы постепенно переходим к обложению финансового результата. Хотя еще эту формулу не приняли, но тем не менее те решения, которые уже есть, говорят о том, что происходит сдвиг в эту сторону”, – сказал Новак, выступая на коллегии Минэнерго в ММПЦ РИА Новости.

Печать

Вахтовому методу нужен закон

В конце мая в Горно-Алтайске прошел двадцать первый  Международный конгресс «Новые технологии газовой, нефтяной промышленности, энергетики и связи» (CITOGIC).

Форум был посвящен реализации крупных нефтегазовых проектов, программе освоения газовых ресурсов Восточной Сибири и Дальнего Востока, применению инновационных технологий в топливно-энергетическом комплексе. В числе тем обсуждалось и применение вахтового метода организации труда при освоении месторождений углеводородов. О том, какие перспективы у применения этой формы организации труда и какие проблемы еще предстоит преодолеть, рассказал действительный член АТН РФ, доктор технических наук, заместитель главного инженера по научно-технической работе и экологии ООО «Газпром добыча Ямбург» Анатолий Арабский.

 «Газпром добыча Ямбург» применяет вахту достаточно давно, уже почти тридцать лет. Какие перспективы у вахтового метода организации труда? Могут ли быть востребованы наработки вашего предприятия в других регионах?

Печать

Выход учредителя: рассчитываем налоги правильно

Каждый из учредителей ООО имеет право это общество покинуть, даже не продавая свою долю «на сторону», а просто передав ее обществу. Кроме того, участники могут по той или иной причине принять решение об исключении своего коллеги из ООО. В этом случае доля учредителя также перейдет к обществу. Законодатели четко зафиксировали правила такого перехода, а также дальнейшую судьбу доли. А вот с налоговыми последствиями данных операций все не так просто.

Откуда у общества берется доля
Полностью оплаченная доля одного из участников может перейти к обществу, например, при добровольном выходе участника из ООО либо при его исключении из числа учредителей...

Автор: Алексей Крайнев, налоговый юрист
Опубликовано: «Бухгалтерское приложение» №19 (9485)

Скачать статью в формате PDF

worldturne.com

www.vozvodimdom.com

Tekstkontent